Правительство одобрило налоговую и таможенную политику на 2020 год. Два года назад правительство объявило о том, что впервые будут установлены правила игры в налоговой и таможенной сфере на три года, с 2018 по 2020 гг. Это означает стабильность, ясность, предсказуемость и уверенность в том, что через год они не поменяются, а будут следовать курсу законодательного акта. Но первые изменения произошли уже после визита миссии Международного валютного фонда. Новое Правительство сохранило изменения и предложило новые в целях «обеспечения ясных, справедливых и конкурентных условий развития деловой среды, получения собственных доходов путем обеспечения уровня финансирования».
В итоге Министерство финансов предложило в проекте:
• ясные правила налогообложения, основанные на налоговой справедливости и доступности;
• обеспечение предсказуемости политики и законодательства, создание привлекательной инвестиционной среды;
• стимулирование некоторых экономических процессов;
• расширение налоговой базы.
Перечислим наиболее важные изменения в законопроекте.
• Введение нормы, четко предусматривающей право экономического агента на вычет по платежам для или в пользу работников, из которых были удержаны зарплатные налоги.
Участились случаи, когда экономические агенты производят выплаты работникам (помощь по случаю национальных праздников или дня рождения) или в их пользу (абонемент в спортзал и так далее), по которым экономический агент удерживает все зарплатные налоги. Налоговые инспекторы, однако, ставят под сомнение право на вычеты по этим расходам в налоговых целях при расчете подоходного налога для экономического агента. В результате введения данной нормы расходы сверх предела, установленного Правительством, составят расходы, по которым применяются вычеты в налоговых целях.
• Разрешение на вычет долгов на сумму до 1000 леев, чей срок погашения истек.
• Упразднение ограничения вычета амортизационных расходов в сумме до 200 тыс. леев для приобретаемых экономическими агентами автотранспортных средств, которые не используются в процессе производства или предоставления услуг.
В настоящее время Налоговый кодекс предусматривает ограничение суммы, разрешенной к вычету в налоговых целях по амортизационным расходам в сумме до 200 000 леев, используемых в иных целях, кроме как в качестве основных средств в основной деятельности, чья амортизация является составной частью суммы продаж. Предлагается исключить ограничение, что обеспечит большее сближение суммы расходов в финансовых целях и сумм в налоговых целях.
• Включение в перечень необлагаемых налогами доходов сумм, выплачиваемых в Фонд компенсации инвестиций.
Согласно Закону о рынке капитала №171/2012, цель Фонда компенсации инвесторами заключается в компенсации физическим лицам – клиентам инвестиционных обществ в случае неспособности инвестиционных обществ возвратить денежные средства и/или финансовые инструменты клиентов, переданные инвестиционным обществам в ходе оказания инвестиционных и смежных услуг.
Также, в случае неспособности инвестиционных обществ возвратить денежные средства и/или финансовые инструменты клиентов, Фонд выплачивает каждому потерпевшему клиенту компенсацию в размере, не превышающем 6000 леев. Таким образом, как и в случае положений о компенсации убытков по банковским вкладам, которые согласно Налоговому кодексу считаются необлагаемыми налогами источниками дохода, предлагается ввести аналогичную налоговую норму и для компенсаций, выплачиваемых из Фонда.
• Изменение режима налогообложения пожертвований.
В последнее время широко обсуждается вопрос налогообложения пожертвований, а также порядок регулирования механизма налогообложения. В связи с этим, в том числе по просьбе предпринимателей, требуется уточнить положение о налогообложении пожертвований, сделанных экономическим агентом, в зависимости от его формы.
Лицо, осуществляющее дарение в форме денежных средств (за исключением пожертвований, сделанных в благотворительных целях и в целях спонсорской поддержки, указанных в части (2) статьи 36), рассматривается как лицо, получившее доход в размере суммы подаренных денежных средств (ст. 21 часть (4) Налогового кодекса). Предлагается ввести норму, согласно которой, если экономический агент делает пожертвование в форме имущества, эта сделка будет считаться продажей имущества.
В таком случае экономический агент будет обязан увеличить налогооблагаемый доход.
Кроме того, предлагается изменить режим налогообложения для физических лиц, делающих пожертвование. В настоящее время физические лица, осуществляющие пожертвования, должны включать в доходы сумму пожертвования, превышающую налогооблагаемый доход, что, соответственно, облагается налогом в размере 12%. Предлагается облагать налогом в размере 12% сумму пожертвования, превышающую совокупный доход.
• Расширение права выбора и применения режима амортизационных вычетов в целях налогообложения основных средств.
Как и в налоговом периоде 2018 года, в 2019 налоговом году экономические агенты имеют право выбирать и применять систему налогового расчета амортизации в налоговых целях согласно методологии, применяемой до 2018 года.
• Расширение на один год (до 1 января 2021 г.) освобождения от подоходного налога доходов, получаемых физлицами от процентов по банковским депозитам.
Согласно законодательству, не облагаются налогом до 1 января 2020 года проценты физических лиц – резидентов по банковским депозитам, за исключением индивидуальных предпринимателей; корпоративным ценным бумагам в форме облигаций и ценных бумаг, являющихся инструментами денежного рынка, таких как сертификаты банковских депозитов и банковские векселя; вкладам на счетах ссудо-сберегательных ассоциаций, расположенных на территории Республики Молдова. Их налогообложение начиная с 1 января 2020 года может сократить сбережение денег и привести к снятию денежных средств с депозитов населения в лицензированных банках, а также привести к недостаткам в процессе кредитования национальной экономики.
• Замена налогооблагаемой базы, приходящейся на налоговый режим для экономических агентов, субъектов сектора малых и средних предприятий с операционного дохода на совокупные доходы, за исключением некоторых категорий доходов (субсидии, проценты и др).
В настоящее время к экономическим агентам, субъектам сектора малых и средних предприятий, не являющихся плательщиками НДС, за исключением крестьянских хозяйств (фермеров) и индивидуальных предпринимателей, применяется упрощенный режим налогообложения (подоходный налог на операционную деятельность). Этот налоговый режим заключается в применении налога в размере 4% на доход от операционной деятельности, без учета полученных расходов.
Но сюда не включаются доходы, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов и т. д.
Предлагается расширить сферу применения налога в размере 4% путем замены в определении налогооблагаемой базы операционной прибыли на совокупную прибыль. В этом смысле объектом станет совокупная прибыль, полученная от предпринимательской деятельности.
Не будут облагаться налогом:
– доходы от субсидий;
– доходы от возмещения материального ущерба;
– доходы от излишков нематериальных и оборотных активов, выявленных при инвентаризации;
– доходы от погашения просроченных долгов перед независимыми лицами;
– доходы от дивидендов и участия в других субъектах;
– доходы от компенсации убытков, образовавшихся из-за природных бедствий и других исключительных явлений;
– доходы, полученные от возмещения или аннулирования некоторых процентных ставок и/или пени за задержку, составившие невычитаемые расходы при расчете налогооблагаемого дохода за период применения общего режима.
• Изменение срока оплаты НДС за услуги, импортированные по состоянию на 25 число месяца, следующего за месяцем, когда был осуществлен импорт или оплата услуг.
В рамках предпринимательской деятельности экономический агент приобретает услуги от нерезидентов Республики Молдова (например Facebook, Google) с их оплатой через карту. Налоговое законодательство считает такие сделки импортом услуг, подлежащим налогообложению НДС (20%).
Исходя из нынешней редакции Налогового кодекса, срок оплаты НДС в бюджет за такие услуги – это дата платежа нерезиденту. Часто такие платежи осуществляются автоматически путем прямого расчета. Поэтому налогоплательщики сталкиваются с проблемой ежедневного мониторинга снятия средств с карты и выполнения налоговых обязательств в сфере выплаты НДС.
В связи с этим предлагается, чтобы оплата НДС за импортированные услуги проводилась с момента импорта или момента оплаты, в зависимости от того, какой из них был первым. Налоговое обязательство по выплате НДС реализуется до 25 числа месяца, следующего после одного из двух событий: либо импорт, либо оплата.
• Применение НДС на электронные услуги, оказываемые населению экономическими агентами – нерезидентами.
Начиная с 1 января 2018 года Европейский союз унифицировал законодательство в сфере НДС, применяемой в странах ЕС, и ввел норму, согласно которой НДС оплачивается по месту нахождения потребителя услуг. До этого многие международные компании «мигрировали с рынка» в поисках более удобных налоговых юрисдикций с низкими ставками НДС, создавали там филиалы для проведения сделок с европейскими потребителями.
Предложение направлено на придание статуса субъекта, облагаемого НДС в Республике Молдова, нерезидентам, осуществляющим предпринимательскую деятельность и не обладающим организационно-правовой формой в Молдове, оказывающим услуги посредством электронных сетей физическим лицам – резидентам или поставляющим товары с использованием электронных устройств, упрощающих продажу товаров удаленно.
Согласно концепции, такая компания – нерезидент должна зарегистрироваться в Государственной налоговой службе, ежеквартально декларируя и оплачивая НДС за поставки услуг физическим лицам – резидентам.
• Освобождение от НДС без права вычета импорта и/или приобретения сырья, изделий, используемых в производстве тракторов и сельскохозяйственной техники.
В настоящее время согласно ст. 103 части (1) п. 271 Налогового кодекса, от НДС освобождаются без права вычета тракторы и сельскохозяйственная техника. Конечная цена местного трактора выше по сравнению с импортным из-за того, что в эту цену включены и расходы по выплате НДС на сырье, запчасти, услуги и так далее.
• Расширение налогооблагаемой базы акциза, применяемого на импортные автомобили с использованием прогрессивных ставок.
Налоговое законодательство предусматривает дополнительный акциз в 2% на автомобили, чья цена превышает 1,5 млн леев. В 2018 году за 79 таких машин в государственный бюджет поступило около 2 млн леев. Предлагается ввести дополнительный акциз.
• Отмена обязательства регистрировать налоговые фактуры в Общем электронном реестре налоговых фактур.
• Введение единого срока декларации и оплаты налога на недвижимость до 25 сентября.
• Освобождение от пошлины на товары, экспортируемые путем почтовых отправлений, сумма которых не превышает 1000 евро.
Законопроект о бюджетной и налоговой политике на 2020 года направлен на рассмотрение Парламенту.
Влад Берку
